關(guān)于印發(fā)《行政單位會(huì)計(jì)制度》的通知

　　財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部，武警各部隊(duì)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團(tuán)體，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
　　為了進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章，我部對(duì)《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔１９９８〕４９號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《行政單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自２０１４年１月１日起施行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
       附件：行政單位會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部                  　　
２０１３年１２月１８日    

附件：

行政單位會(huì)計(jì)制度

第一章  總則

第一條  為了規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，制定本制度。

第二條  本制度適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。

第三條  行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。

　　行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。

　　第四條  行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　第五條  行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。

　　第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。

　　第七條 行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。

　　第八條 行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第九條 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第十一條 行政單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。

第二章  會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

第十三條  行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十四條  行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。

　　第十五條  行政單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。

第十六條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。

不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同行政單位會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

　　第十七條  行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。

第三章  資產(chǎn)

第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

前款所稱占有，是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。

第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。

無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。

第二十條 行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。

以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。

取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

第二十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷(xiāo)年限確定。

行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。

第四章  負(fù)債

第二十三條  負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。

第二十四條  行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

第二十五條 行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。

應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。

應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。

應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。

應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。

第二十六條 行政單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款。

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。

第二十七條 行政單位對(duì)符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。

第二十八條  行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。

第五章  凈資產(chǎn)

第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

第三十條  行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。

財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。

資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第六章  收入

第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。

第三十二條 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。

財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。

其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。

第三十三條  行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。

第七章  支出

第三十四條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。

經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。

第三十六條  行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。

第八章  會(huì)計(jì)科目

第三十七條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

一、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。

二、行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

三、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

四、按照財(cái)政部規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財(cái)政部規(guī)定不對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。

五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

第三十八條 行政單位適用的會(huì)計(jì)科目如下：

第三十九條 行政單位會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)類(lèi)

1001 庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。  

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。  

（四）收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類(lèi)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002 銀行存款

一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。  

（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。

（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。  

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。

五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。  

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。  

（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。  

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。  

（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷(xiāo)單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

1021 財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。  

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。

1.財(cái)政直接支付。

年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

2.財(cái)政授權(quán)支付。

年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。

（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。

（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。

1.財(cái)政直接支付。

行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

2.財(cái)政授權(quán)支付。

行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。

四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1212 應(yīng)收賬款

一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。

四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。

1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。  

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。

1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）收到商業(yè)匯票。

1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。  

2.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。  

（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1213 預(yù)付賬款

一、本科目核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。

四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。  

（二）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。

（三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。  

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。  

（二）收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。  

（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。  

四、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。  

（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷(xiāo)年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；如屬于在核銷(xiāo)年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。  

五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301 存貨

一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。

行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

行政單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類(lèi)、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

三、存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。

四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

換入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。

委托加工的存貨出庫(kù)，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。

（二）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（三）報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（四）行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。  

1.盤(pán)盈的存貨，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實(shí)際成本。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位各類(lèi)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專(zhuān)用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。

（四）行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。

（五）行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類(lèi)，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：

（一）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。

（二）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

（三）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。  

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。  

購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。  

購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。

工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。

（1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按照購(gòu)入的成本，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（2）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目（成熟動(dòng)植物），貸記本科目（未成熟動(dòng)植物）。

4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。  

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

6.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。

經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。  

（五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。

經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。

報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。  

（七）盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)。

行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。  

1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1502 累計(jì)折舊

一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。  

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，分別核算對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。

三、行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（一）文物及陳列品；

（二）圖書(shū)、檔案；

（三）動(dòng)植物；

（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：  

（一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。  

（二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。  

（三）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。  

（四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。  

（五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

（六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。  

五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。

1511 在建工程

一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。

三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

五、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程。

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值［沒(méi)有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

3.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

4.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.
用設(shè)備資產(chǎn)..工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（待攤投資）。

6工地666.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

7.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

8.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將專(zhuān)用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專(zhuān)用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。  

9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝。

1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)。

1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)，按照交付使用信息系統(tǒng)的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（四）在建工程的毀損。

毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。

1601 無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

本科目核算的無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。

行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對(duì)其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。

四、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。  

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)尚未付款的，取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（1）軟件開(kāi)發(fā)前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（2）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照沖銷(xiāo)的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。

取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。  

依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。

4.置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。

置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

（三）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

1.為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。  

（五）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（六）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。

待核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

1602 累計(jì)攤銷(xiāo)

一、本科目核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。  

三、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。

攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：

1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；

2.法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；

3.法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。

4.非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。

（二）行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

（三）行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本。

（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。  

（五）無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。

（六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。

四、累計(jì)攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷(xiāo)]或“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目[無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)]，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。  

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計(jì)數(shù)。

1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、本科目核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。  

行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。  

三、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。  

四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。

1.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

2.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。

1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目 [核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。

1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目；出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目。

2.實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。

3.出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。

4.出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

5.出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記本科目（處理凈收入），貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。

（五）盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)。

1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）[處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。

3.毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四（四）”有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（六）核銷(xiāo)不能形成資產(chǎn)的在建工程成本。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（七）盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。

1801 政府儲(chǔ)備物資

一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。

負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡(jiǎn)稱“采購(gòu)單位”）將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位（簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”）代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲(chǔ)備物資的種類(lèi)、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。

四、政府儲(chǔ)備物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

1.購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。

購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似政府儲(chǔ)備物資的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。

對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

五、盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資。

行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的政府儲(chǔ)備物資盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。  

1.盤(pán)盈的政府儲(chǔ)備物資，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似政府儲(chǔ)備物資的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值。

盤(pán)盈的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。

1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施

一、本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。

與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。

與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類(lèi)方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。

四、公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對(duì)其取得占有權(quán)利時(shí)確認(rèn)。

五、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

1.行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。

公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

2.接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。

與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

1.為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。

2.為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。

行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。

2.報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。

1901 受托代理資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。

行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類(lèi)和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。

四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資。

1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定。

接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

3.轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。

（二）受托儲(chǔ)存管理物資。

1.接受委托人委托儲(chǔ)存管理的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。

接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

2.支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.根據(jù)委托人要求交付受托儲(chǔ)存管理的物資時(shí)，按照儲(chǔ)存管理物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。

二、負(fù)債類(lèi)

2001 應(yīng)繳財(cái)政款

一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。

四、應(yīng)繳財(cái)政款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。  

（二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（三）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

五、本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。

2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。

四、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個(gè)人所得稅］或“經(jīng)費(fèi)支出”科目[從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅］，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。

2201 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。

四、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目。

（三）繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，借記本科目（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金），貸記  “財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

2301 應(yīng)付賬款

一、本科目核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)。

四、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

五
額的繁育五五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

2302  應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

一、本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。

三、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。

四、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

（二）支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。

2305  其他應(yīng)付款

一、本科目核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類(lèi)別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。  

（二）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。  

（三）因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。核銷(xiāo)的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。

2401  長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、本科目核算行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。  

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類(lèi)別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：

（一）因購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。

（二）因其他原因發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。

四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷(xiāo)的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款。  

2901  受托代理負(fù)債

一、本科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托人等進(jìn)行明細(xì)核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。

四、本科目的賬務(wù)處理參見(jiàn)“受托代理資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。

三、凈資產(chǎn)類(lèi)

3001  財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。  

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。

（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調(diào)入）及其明細(xì)。

（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額，借記“財(cái)政撥款結(jié)余”科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)，貸記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)。

（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出。

1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入——基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款”科目及其明細(xì)，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)。

2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出、項(xiàng)目支出”科目及其明細(xì)。

（六）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余）科目及其明細(xì)。

（七）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3002  財(cái)政撥款結(jié)余

一、本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。

（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余。余定目款分類(lèi)科目按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）科目及其明細(xì)。

（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）科目及其明細(xì)，貸記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余）及其明細(xì)。

（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額。

3101  其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì)。按照實(shí)際調(diào)減的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì)，貸記有關(guān)科目。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：

1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)；將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目（非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬）。

2.年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目（項(xiàng)目支出）及其明細(xì)、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目（項(xiàng)目支出）及其明細(xì)；將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬），貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目（基本支出）、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目（基本支出）。

（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余。完成上述（二）轉(zhuǎn)賬后，對(duì)本年末各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)完成項(xiàng)目的剩余資金根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本科目（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額，借記本科目（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)，貸記本科目（非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑）。

（四）用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金。按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額，借記本科目（非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑），貸記本科目（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)。

（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項(xiàng)非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。

3501  資產(chǎn)基金

一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。  

三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。

1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目（預(yù)付款項(xiàng)）；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記本科目（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施）；同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到預(yù)付賬款購(gòu)買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記本科目（預(yù)付款項(xiàng)），貸記“預(yù)付賬款”科目。

（三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本，借記本科目（存貨、政府儲(chǔ)備物資），貸記“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目。

（四）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

（五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。

1.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記本科目及其明細(xì)，貸記“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目。

2.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目及其明細(xì)，按照已計(jì)提折舊、已計(jì)提攤銷(xiāo)的金額，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（六）通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

3502  待償債凈資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

二、待償債凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

（二）償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）因債權(quán)人原因，核銷(xiāo)確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。

四、收入類(lèi)

4001  財(cái)政撥款收入

一、本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項(xiàng)目支出的財(cái)政撥款資金；同時(shí)，按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。  

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。

年末，如行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。

（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

4011  其他收入

一、本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外的其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類(lèi)別、來(lái)源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到屬于其他收入的各種款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記本科目，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

五、支出類(lèi)

5001  經(jīng)費(fèi)支出

一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算；并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、經(jīng)費(fèi)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計(jì)提單位職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照應(yīng)當(dāng)支付的金額，借記本科目，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣稅后實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）支付購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和工程結(jié)算的款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照采購(gòu)或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細(xì)科目。

（四）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目。

（五）償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（六）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當(dāng)年支出收回的，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。  

四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

5101  撥出經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位和款項(xiàng)類(lèi)別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、撥出經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向所屬單位撥付非同級(jí)財(cái)政撥款資金等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

第九章  財(cái)務(wù)報(bào)表

第四十條 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書(shū)面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)、分項(xiàng)列示。

收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類(lèi)、分項(xiàng)列示。

財(cái)政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

第四十一條 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格式如下：

 資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)行政01表

編制單位：                         年   月   日                         單位：元

收入支出表

會(huì)行政02表

編制單位：                              年     月                       單位：元

財(cái)政撥款收入支出表

會(huì)行政03表

編制單位：                              年度                            單位：元

第四十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表：

一、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

二、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

三、行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

四、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

第四十三條 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制說(shuō)明

（一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（二）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。

1.資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。

（1）“庫(kù)存現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映行政單位期末庫(kù)存現(xiàn)金的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫(kù)存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。

（2）“銀行存款”項(xiàng)目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。

（3）“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映行政單位期末財(cái)政應(yīng)返還額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未收回的應(yīng)收賬款金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映行政單位預(yù)付給物資或者服務(wù)提供者款項(xiàng)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。

（6）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（7）“存貨”項(xiàng)目，反映行政單位期末為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用而儲(chǔ)存的存貨的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

（8）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。

“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額填列。

（9）“在建工程”項(xiàng)目，反映行政單位期末除公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目中屬于非公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列。

（10）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的期末余額后的金額填列。

“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

“累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的期末余額填列。

（11）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，反映行政單位期末待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及處理?yè)p溢。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“－”號(hào)填列。

（12）“政府儲(chǔ)備物資”項(xiàng)目，反映行政單位期末儲(chǔ)存管理的各種政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府儲(chǔ)備物資”科目的期末余額填列。

（13）“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。

“公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)”項(xiàng)目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額填列。

“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的累計(jì)折舊金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額填列。

（14）“公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列。

（15）“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額（扣除其中受托儲(chǔ)存管理物資的金額）加上“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。

（16）“應(yīng)繳財(cái)政款”項(xiàng)目，反映行政單位期末按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目的期末余額填列。

（17）“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映行政單位期末應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目期末為借方余額，則以“－”號(hào)填列。

（18）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（19）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付賬款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

（20）“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目的期末余額填列。

（21）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（22）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映行政單位期末承擔(dān)的1年以內(nèi)（含1年）到償還期的非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。

（23）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映行政單位期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中1年以內(nèi)（含1年）到償還期的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額后的余額填列。

（24）“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，反映行政單位期末受托代理負(fù)債的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額（扣除其中受托儲(chǔ)存管理物資對(duì)應(yīng)的金額）填列。

3.凈資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。

（25）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（26）“財(cái)政撥款結(jié)余”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)余”科目的期末余額填列。

（27）“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的除財(cái)政撥款以外的其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。

“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的非財(cái)政撥款未完成項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額填列。

（28）“資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映行政單位期末預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（29）“待償債凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末因應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等負(fù)債而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“－”號(hào)填列。

（三）行政單位按月編制資產(chǎn)負(fù)債表的，應(yīng)當(dāng)遵照以下規(guī)定編制：

1.月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)在資產(chǎn)部分“銀行存款”項(xiàng)目下增加“零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目。

2.“零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目，反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額填列。

3.“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額，加上“財(cái)政撥款收入”科目本年累計(jì)發(fā)生額，減去“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出”科目本年累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。

4.“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計(jì)發(fā)生額，減去“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目本年累計(jì)發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費(fèi)”科目本年累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。

“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項(xiàng)目收入的本年累計(jì)發(fā)生額，減去“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目中項(xiàng)目支出本年累計(jì)發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費(fèi)”科目中項(xiàng)目支出本年累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。

5.月度資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目的填列方法與年度資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法相同。

二、收入支出表的編制說(shuō)明

（一）本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”。

（二）本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本年初所有資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”及其明細(xì)科目的年初余額填列。本項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)與上年度收入支出表中“年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中各明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)額相等。

2.“各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位因發(fā)生需要調(diào)整以前年度各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項(xiàng)，以及本年因調(diào)入、上繳或交回等導(dǎo)致各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)的金額。

（1）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)”項(xiàng)目，根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”明細(xì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差額填列；如為負(fù)數(shù)，以“－”號(hào)填列。

（2）“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)”項(xiàng)目，根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”明細(xì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差額填列；如為負(fù)數(shù)，以“－”號(hào)填列。

3.“收入合計(jì)”項(xiàng)目，反映行政單位本期取得的各項(xiàng)收入的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上“其他收入”科目的本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。

（1）“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“其他資金收入”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期取得的各類(lèi)非財(cái)政撥款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

4.“支出合計(jì)”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的各項(xiàng)資金支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目的本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。

（1）“財(cái)政撥款支出”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的財(cái)政撥款支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“其他資金支出”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期使用各類(lèi)非財(cái)政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。

5.“本期收支差額”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的各項(xiàng)資金收入和支出相抵后的余額。

（1）“財(cái)政撥款收支差額”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的財(cái)政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目金額減去“財(cái)政撥款支出”項(xiàng)目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“－”號(hào)填列。

（2）“其他資金收支差額”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的非財(cái)政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“其他資金收入”項(xiàng)目金額減去“其他資金支出”項(xiàng)目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“－”號(hào)填列。

6.“年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位截至本年末的各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。各明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年末余額填列。

上述“年初各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，只在編制年度收入支出表時(shí)填列。

三、財(cái)政撥款收入支出表的編制說(shuō)明

（一）本表“項(xiàng)目”欄內(nèi)各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行政單位取得的財(cái)政撥款種類(lèi)分項(xiàng)設(shè)置；其中“項(xiàng)目支出”下，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目設(shè)置；行政單位取得除公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款以外的其他財(cái)政撥款的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類(lèi)增加相應(yīng)的資金項(xiàng)目及其明細(xì)項(xiàng)目。

（二）本表各欄及其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位年初各項(xiàng)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”及其明細(xì)科目的年初余額填列。本欄目中各項(xiàng)目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)政撥款收入支出表中“年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項(xiàng)目的數(shù)額相等。

2.“調(diào)整年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位對(duì)年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中“年初余額調(diào)整”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。如調(diào)整減少年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“－”號(hào)填列。

3.“歸集調(diào)入或上繳”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位本年取得主管部門(mén)歸集調(diào)入的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和按規(guī)定實(shí)際上繳的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中“歸集上繳”和“歸集調(diào)入”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。對(duì)歸集上繳的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，以“－”號(hào)填列。

4.“單位內(nèi)部調(diào)劑”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位本年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金在內(nèi)部不同項(xiàng)目之間的調(diào)劑金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中的“單位內(nèi)部調(diào)劑”及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。對(duì)單位內(nèi)部調(diào)劑減少的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目，以“－”號(hào)填列。

5.“本年財(cái)政撥款收入”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位本年從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政預(yù)算撥款金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

6.“本年財(cái)政撥款支出”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位本年發(fā)生的財(cái)政撥款支出金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

7.“年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。

四、附注

行政單位的報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)至少披露下列內(nèi)容：

（一）遵循《行政單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；

（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說(shuō)明；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；

（四）重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明；

（五）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；

（六）或有負(fù)債情況的說(shuō)明、1年以上到期負(fù)債預(yù)計(jì)償還時(shí)間和數(shù)量的說(shuō)明；

（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；

（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的其他需要說(shuō)明事項(xiàng)。

第十章 附則

第四十四條 行政單位有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)并賬的要求和新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，由財(cái)政部另行規(guī)定。

第四十五條 國(guó)家物資儲(chǔ)備局及所屬行政單位管理的儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，按照《國(guó)家物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)制度》規(guī)定執(zhí)行。

行政單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

第四十六條 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1998〕49號(hào)）同時(shí)廢止。